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2020年1月1日起,部分欧盟反避税昆明工商注册指令将在荷兰正式生效

标签:部分,欧盟,避税,昆明,工商,注册,指令,将在,荷兰  2019-12-2 14:14:28  预览

  赴荷投资:掌握规则转变,调整税昆明工商注册务安排

  欧盟颁布反避税昆明工商注册指令,重要是为税昆明工商注册基侵蚀与利润转移(BEPS)举措计划中的部分内容提供同一的立法实施引导。其中,反避税昆明工商注册指令一(ATAD1)中重要包括利息扣除限定规则,一样平常反避税昆明工商注册规则,受控外国企业规则和“退出税昆明工商注册”规则;反避税昆明工商注册指令二(ATAD2)重要包括混合错配规则。2020年1月1日后,除反向混合错配规则外,欧盟反避税昆明工商注册指令内的规则均已在荷兰生效。

  2020年1月1日起,部分欧盟反避税昆明工商注册指令将在荷兰正式生效。除反向混合错配规则外,欧盟反避税昆明工商注册指令内的规则均已在荷兰生效。该指令是欧洲直接税昆明工商注册领域前所未有的转变,将对在欧盟投资运营的跨国公司产生庞大税昆明工商注册务影响。笔者发现,荷兰对利息扣除限定规则、受控外国企业规则和混合错配规则做出较大调整,应当引起中国投资者关注。

  引入收益剥离规则

  为吻合欧盟反避税昆明工商注册指令要求,荷兰在废除了大部分原有的利息扣除限定规定的基础上,引入了收益剥离规则。

  根据利息扣除限定规则,利息费用的税昆明工商注册前扣除,以税昆明工商注册息折旧及摊销前利润的30%为上限。税昆明工商注册息折旧及摊销前利润是未计利息、税昆明工商注册项、折旧及摊销前的利润的简称,英文是Earnings Before Interest,Taxes,Depreciation and Amortization,缩写为EBITDA,用以计算公司经业务绩。

  对于构成合并申报纳税昆明工商注册集团的纳税昆明工商注册人来说,除了这一固定比率之外,还可以选择其他两种扣除体例。一是基于权益外溢规则,假如纳税昆明工商注册人能够证实,其所有成员权益总和与所有成员总资产总和的比率,低于执行财务合并的集团的响应比率,且二者相差不超过2%,则纳税昆明工商注册人可全额扣除其超额利息费用;二是基于集团比率规则,用集团比率来扣除超额利息费用,该集团比率以与第三方交易相关的超额利息费用除以集团层面的EBITDA来确定。若超额利息费用不超过300万欧元,或假如纳税昆明工商注册人是自力实体(非合并纳税昆明工商注册集团成员),成员国也可以许可纳税昆明工商注册人直接扣除超额利息费用。

  引入收益剥离规则后,企业在荷兰的净借款成本税昆明工商注册前扣除限额为EBITDA的30%,或者是固定值100万欧元。必要关注的是,收益剥离规则不包括集团扣除比例的例外情况,也不适用于该规则生效时已有的贷款。

  收益剥离规则实施后,建议纳税昆明工商注册人在融资时考虑利息扣除限定的影响,避免超过扣除限定导致税昆明工商注册收损失。比如,跨国中资企业在荷兰成立公司,并有融资计划的,则必要合理预估融资后该公司的EBITDA,在确定融资金额时,充分考虑是否存在因产生的利息超过规定限额而不能扣除的风险。笔者建议在荷兰投资的纳税昆明工商注册人,尽快计算收益剥离规则对自身应纳税昆明工商注册所得产生的影响,以便在有再融资需求时,降低利息付出超出限额而不能扣除的风险。

  采用收入法或实质法

  欧盟反避税昆明工商注册指令一要求欧盟成员国采用收入法或实质法北京人事考试网站,将受控外国企业的收入纳入计税昆明工商注册基础。

  详细而言,收入法是指将受控外国企业取得的特定类型的被动收入纳入年度计税昆明工商注册基础。实质法是指,假如一笔收入根据自力交易原则无法分配至受控外国企业,但是根据企业所承担的职能和风险可将该收入归属于受控外国公司的,此笔收入应计入纳税昆明工商注册人计税昆明工商注册基础。目前,实质法已经在荷兰的税昆明工商注册法体系中得以实施,同时针对某些滥用情形,荷兰也引入了收入法作为增补规则。

  根据已实施的受控外国企业规则,假如某一外国实体位于低税昆明工商注册率管辖区,荷兰纳税昆明工商注册人在其中拥有超过50%的直接或间接利益,同时该实体30%以上的所得属于被动所得,则该外国实领会被认定为受控外国企业。一样平常而言,企业取得的金融资产的利息、知识产权的特许权使用费、股权转让的股息利息和融资租赁收益等收入,会被认定为被动所得。换言之,开展实质经营运动的外国实体通常不会适用受控外国企业规则。

  必要关注的是,荷兰将企业所得税昆明工商注册法定税昆明工商注册率低于9%的国家(地区)视为低税昆明工商注册率管辖区。根据荷兰财政部2019年发布的名单,美属萨摩亚、安圭拉、巴哈马、巴林和伯利兹等21个管辖区被确认为适用受控外国企业规则的低税昆明工商注册率税昆明工商注册收管辖区。近日,荷兰当局就更新2020年度低税昆明工商注册率税昆明工商注册收管辖区名单事项进行公开意见征询,预计2019年12月宣布最终名单,建议企业及时关注名单的转变情况。此外,欧盟非合作管辖区名单网站价格,即欧盟黑名单中所列示的管辖区也被荷兰认定为低税昆明工商注册率税昆明工商注册收管辖区。

  与大多数亚太地区税昆明工商注册收管辖区不同,荷兰受控外国企业规则不仅限于一级(直接)子公司,荷兰纳税昆明工商注册人持有超过50%间接利益的外国实体,也可能被认定为受控外国企业。一旦被认定为受控外国企业,未分配的被动所得要纳入荷兰纳税昆明工商注册人应税昆明工商注册所得中。此时,荷兰税昆明工商注册务机关还可能结合参股豁免制度等政策进一步判断和审查,确定该悲观所得是否应纳入应纳税昆明工商注册所得额,在荷兰缴纳税昆明工商注册款。因此,建议企业在分配利润时,要考虑是否存在受控外国企业分配的所得康复器材,及时就响应所得缴纳税昆明工商注册款。

  实行反混合错配规则

  荷兰当局预备按照欧盟反避税昆明工商注册指令二的要求,实行反混合错配规则,详细包括混合实体、混合金融工具、混合常设机构、混合财产转让、进口错配和双重税昆明工商注册收居民这六项政策。

  实务中,因为欧盟内部的不同成员国,在所得性子认定、实体性子认定和交易性子认定等方面存在税昆明工商注册制差异,一些纳税昆明工商注册人借此差异对统一实体、金融工具或交易进行不同税昆明工商注册务处理,产生双重扣除或者一方扣除、一方不计入应税昆明工商注册收入的错配效果,使得交易方总体税昆明工商注册负削减,这就是所谓的混合错配。

  根据规定新疆人事考试中心,假如纳税昆明工商注册人通过混合错配,出现双重扣除的情形,仅可以在支付来源国,也就是付款方扣除。此外,假如混合错配导致纳税昆明工商注册人在没有对应应税昆明工商注册收入的情况下扣除费用,则付款人所在的成员国不答应许此类扣除。例如,假如荷兰公司向中国香港公司支付利息费用,而中国香港公司将该利息收入申报为离岸收入,享受免税昆明工商注册待遇,则荷兰公司不能扣除响应的利息费用付出。

  反混合错配的核心规则是:假如纳税昆明工商注册人所支付款项在收款方所在国不必要纳税昆明工商注册,那么付款人层面也不能抵扣该笔款项。假如出现不适用核心规则的情形,比如付款人不是欧盟成员国,通常要适用次要规则,即收款人须将收到的款项纳入应纳税昆明工商注册所得额。

  2020年1月1日起,反混合错配规则将正式生效,中国投资者须结合现实经营情况、两国税昆明工商注册收协定和国内税昆明工商注册法等,避免与荷兰纳税昆明工商注册人进行混合错配安排。若已存在混合错配安排,建议在2020年1月1日前对该安排进行重组,否则,与混合错配安排相关的费用付出将不得扣除,或者会出现对应收入被纳入荷兰纳税昆明工商注册人应税昆明工商注册收入的情况,可能影响双方交易的顺利进行。同时,根据反混合错配规则要求,纳税昆明工商注册人应提供反混合错配条目适用情况的分析文件,建议相关中国投资者在规定的期限内预备好响应文件资料。

  [作者单位:安永(中国)企业咨询有限公司]